《中國經濟週刊》記者 張宇軒 | 北京報道
近日，中國證監會四川監管局披露對信永中和會計師事務所（特殊普通合夥）及兩名註冊會計師出具警示函的資訊。此次警示函是證監局針對該事務所及相關人員在四川新金路集團股份有限公司（000510.SZ，以下簡稱新金路）2020年年報審計專案執業中存在的若干問題採取的監管措施。
（證監會四川監管局對信永中和出具警示函）
據悉，信永中和在為新金路提供審計服務時，在風險評估和控制測試中，存在籌資與投資穿行測試不到位，部分子公司無銷售與收款、採購與付款迴圈穿行測試或穿行、控制測試不到位，未對子公司工程專案管理、結算與驗收相關內控實施穿行、控制測試等缺陷；在實質性程式中，貨幣資金審計存在開戶清單核對、銀行存款函證、銀行流水核對、抽憑及截止測試不到位等問題，對業務存在的異常情形未實施進一步審計程式；此外還存在底稿記錄不充分或底稿缺失等諸多問題。
在中國註冊會計師協會公佈的年度會計師事務所綜合評價排名中，2020年度信永中和以849.10的評分排名第7，其主要客戶名單中有超過195家中央企業、上市公司、金融企業、大型民營企業等。
（信永中和在百家排名中位列第7 圖片來源於中國註冊會計師協會官網）
然而，作為會計師事務所“TOP100”中的佼佼者，信永中和這樣的“翻車”案例並不罕見。自新《證券法》施行，財政部、證監會對審計機構行業的執業行為進行了進一步的嚴格監管，今年以來就有正中珠江、中準、瑞華、中興財光華等多家業界名聲顯赫的“TOP級”會計師事務所因違規操作遭到嚴厲處罰。
榜首事務所亦有“翻車”案例
信永中和並非“翻車”事務所中排名最高。
10月15日，香港特區財務彙報局釋出公報，就中國恆大2020年年度賬目、2021年中期賬目的財務報表展開查訊，同時對普華永道為中國恆大（03333.hk）出具的2020年年度賬目進行的審計展開調查。
普華永道在過去多年裡都處於會計師事務所綜合評價排名榜首的位置，在業界頗負盛名，自2009年恆大上市時就與其開展合作，直至接受調查時已有11年。
據特區財務彙報局公報資訊，“透過監察市場活動，在中國恆大2020年年度賬目、2021年中期賬目及羅兵鹹永道（即普華永道）2020年年度審計的核數師報告（即審計報告，香港稱審計報告為核數師報告）中，發現該集團在有關持續經營彙報的充分性方面存在問題。香港財匯局還接獲一宗與2020年年度賬目及2020年年度審計相關事項的公眾投訴。”
此訊息一出，普華永道與恆大一齊被衝上輿論的風口浪尖，結合恆大今年以來重重經營困境，業界對此事件議論紛紛。其實在普華永道遭遇調查之前，今年已有Top10級別的會計師事務所“出事”。
（普華永道與立信分列榜首與第六）
3月21日，四川省高院對立信會計師事務所（以下簡稱“立信”）、金亞科技股份有限公司（300028.SZ，以下簡稱“金亞科技”）證券虛假陳述責任糾紛做出二審民事判決。
立信會計師事務所在綜合評價排名中排名第6，是排名前十的事務所中註冊會計師數量最多的，擁有2216名註冊會計師，其中執業超過5年且年齡在60歲以下的註冊會計師有1163名。
據證監會處罰決定書披露的資訊顯示，立信在對金亞科技2014年度財務報表進行審計時，未勤勉盡責，出具了存在虛假記載的審計報告。違法行為包括未按要求執行貨幣資金的函證程式、銷售與收款迴圈函證程式不當、未關注重大合同的異常情況、採購與付款函證程式不當等。
此舉造成金亞科技披露的2014年合併財務報表存在多項虛假資訊，包括虛增銀行存款2.18億元，虛增營業收入7364萬元，虛增營業成本193萬元，虛列預付工程款3.1億元。法院認為，立信作為專業的審計機構，如果按照審計執業規則、勤勉盡責，盡到適當的注意義務，金亞科技虛假陳述行為即應當被發現，即其過失並非一般疏失，而應系重大過錯，最終判決立信承擔連帶賠償責任。
千萬級的“天價”罰單
在11月落下法槌的“康美案”中，涉案的廣東正中珠江事務所（以下簡稱正中珠江）被判承擔高達24.59億元的鉅額連帶賠償責任，而在此之前，證監會已向該事務所開具了4275萬元的罰單。
正中珠江在前述榜單中排名第53，2020年度事務所本身業務收入達1.76億元，此前曾為市值千億規模的康美藥業（600518.SH）提供審計服務。
（康美案中，正中珠江被判承擔連帶清償責任。 康美案判決書截圖）
據證監會調查，康美藥業在2016—2018年年度報告中存在虛增收入、虛增貨幣資金等虛假記載行為。其中僅貨幣資金一項，三年就累計虛增近900億，該案也被業界稱作是A股最大財務造假案。
證監會查明，正中珠江為康美藥業進行審計時，存在未對其業務管理系統實施相應審計程式、未獲取充分適當的審計證據、在存在諸多舞弊風險的情況下依然對相關風險做出錯誤的評估結果、實質性程式存在重大缺陷等諸多問題。
證監會認為，正中珠江對康美藥業的審計中，未能勤勉盡責，出具的審計報告存在虛假，違反了2005年《證券法》的相關規定。除對該會計師事務所處以罰沒收入及鉅額罰款外，還對4名相關責任人進行了罰款，其中3名主要責任人被採取了一定期限的市場禁入處罰。
同樣是在11月，證監會對另一家榜單上排名靠前的事務所開具鉅額罰單。
排名第18位的中天運會計師事務所（以下簡稱中天運）對勝通集團2013年至2017年連續5年的年度財務報表審計中未勤勉盡責、審計報告中存在虛假記載，虛增主營業務收入615億元，虛增利潤總額119億元。
經調查審理，證監會對中天運做出責令改正，沒收業務收入575萬元，並處以1150萬元罰款的處罰。
受事務所牽連，客戶遭殃
2021年8月，三天之內，上交所、深交所中止了42家企業的IPO專案，原因是中介機構被立案調查，包括投行、律師事務所、評估機構以及會計師事務所。
該事件中，涉事的會計師事務所是中興財光華會計師事務所（以下簡稱中興財光華），受其影響，創業板、科創板各有一家企業被中止上市。由於中興財光華與其他被調查的中介機構同涉此前藍山科技“暴雷”事件，外界推測此次被立案調查導致擬上市客戶遭殃也是緣於此。
（中興財光華在榜單中排名第15）
中興財光華在前述榜單中排名第15，在A股上市公司中，有68家企業的審計機構是中興財光華（東方choice資料終端統計資料）。
藍山科技（830815.NQ）掛牌上市以來，在中興財光華的審計之下，年報均被出具標準無保留意見審計。一直到2020年11月27日，藍山科技因涉嫌資訊披露違法違規被證監會調查。
（證監會對中興財光華的行政處罰決定書。證監會官網截圖）
而在42家企業IPO中止事件之前，2021年7月，中興財光華已經收到過一份證監會的處罰決定書。據證監會調查，中興財光華在為斯太爾動力股份有限公司（000760.SZ，以下簡稱斯太爾）出具的2016年年度審計報告中存在虛假記載，斯太爾該年度的財報中虛增營業收入1.89億元，虛增利潤總額1.88億元，虛增淨利潤1.41億元。該案件中，證監會決定對中興財光華處以沒收業務收入及罰款180萬元的處罰。
近日，中興財光華再度官司纏身。該會計師事務所對中絲集團海南公司（下稱中絲海南）破產清算案執行審計時，其出具的審計報告被債權人指稱有重大缺陷，對於審計報告的解釋也未被部分債權人認可。之後，該公司最大的個人債權人以“違反相關法律規定，嚴重侵害原告合法權益”為由，將中興財光華訴至法院。
公開資訊顯示，中絲海南於2020年6月因資不抵債啟動破產清算，此前該公司陷入多宗合同糾紛案件中，法院在審理過程中認定其中多宗貿易事項屬於虛假貿易，且中絲海南此前接受母公司向其注資1.8億元然後又將款項轉回母公司的行為屬於虛假注資。
在中興財光華出具的（瓊）審專字（2021）第03032號審計報告中，中絲海南的母公司中絲集團被確認為其最大的債主，債務確認高達13億。此舉引發其他債權人極大不滿，多位債權人表示，在之前法院已有明確判決的情況下，中興財光華出具的這份審計報告有悖於法院終審判決，嚴重損害其他債權人合法權益。溝通無果後，個人債權人中債權額最大的董某將中興財光華告上法庭，目前該案已立案。該案原告董某在訴狀中要求撤銷中興財光華此前出具的審計報告，並更換其他事務所重新審計。最終處理結果，有待法院判決。
責編：姚坤
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