在一些發達國家，稅務機關堅持以風險為導向的管理理念，在具體操作上各有側重。在不同國家的具體實踐中，以美國、荷蘭為代表的國家，注重權利與義務的平等，透過事前合作的方式強化稅務風險防控能力；以澳大利亞為代表的國家，則注重從稅務審計等風險管理手段的結果入手，分析企業不遵從的原因，進一步改進相關管理手段和服務產品。
美國和荷蘭都實行事先裁定
在美國，稅務風險管理有三個特徵，一是強調稅企申報前合作，透過個別信函裁定、申報前協議、合規性保證程式等一系列產品，與納稅人合作提高遵從水平，儘可能將稅務風險在事前消除；二是精準設計申報內容，明確納稅人在納稅申報時必須同時報送相關差異表；三是事後透過所掌握的充分的內部和外部資訊，採用特定系統對企業進行風險識別和評分，推送給應對部門，並且建立內部審計管理系統，全程監控風險應對狀況，確保了“最後一公里”的貫通。
荷蘭稅務風險管理採用平衡風險監控模式，強調稅企權利與義務平等，稅企雙方相互信任、理解。稅務機關要對企業提出的訴求給予快速響應，提供一站式服務，並對企業保持願意解決問題的開放式態度。企業也會自覺建立稅務風險內部控制體系，並及時向稅務機關提供相關資訊和資料。同時，荷蘭設定了專門的風險管理機構。2005年起，荷蘭稅務局成立了風險管理辦公室，專門負責稅務風險管理。
與美國相似的是，荷蘭也實行稅收事先裁定製度。早在1990年，荷蘭稅務局就在鹿特丹設有專門的部門，負責統一受理納稅人申請。2001年開始，荷蘭稅務局透過正面清單和負面清單結合的方式明確受理範圍，2014年又釋出關於預約定價和稅收事先裁定的五項法令，旨在提高納稅服務水平。2018年，荷蘭進一步釋出涉及國際特徵的事先裁定的規定。稅收事先裁定可以降低納稅人未來經營事項的不確定性，稅務機關的主動事前介入，不但可以大大降低稅務風險，而且有助於稅務機關取得納稅人的信任，構建和諧徵納關係。
澳大利亞：深入分析不遵從原因
澳大利亞的稅務風險管理突出遵從目標，旨在培養企業風險管理理念。在稅務風險管理的總體規劃上，從目標的確定到產品的設計，澳大利亞稅務局（英文簡稱“ATO”）都強調建立與納稅人共同合作的稅法遵從關係。根據“遵從金字塔”模型區別採取遵從應對措施，稅務風險管理的針對性較強，創造有利於自願遵從稅法的環境，稅企雙方合作互信，共同促進稅法遵從。
具體來說，ATO在稅務風險管理方面有非常清晰的規程，並實施了豐富的申報前和申報後的遵從產品。申報前遵從產品包括申報前遵從分析（PCR）、年度遵從安排（ACA）、申報前走訪、稅收裁定等；申報後遵從產品有客戶風險審查（CRR）、專項審查、稅務審計等。
在澳大利亞，徵納雙方的風險分析和風險審查貫穿於ATO稅務審計的全過程。ATO強調對風險審計結果進行反思，深入分析不遵從的制度原因，不斷完善風險管理制度，改進稅收遵從產品。可以說，ATO的審計流程是置於ATO整體遵從管理體系之中加以設計的，與其他遵從產品具有嚴密的邏輯關係，可以保證稅務審計能夠深度挖掘處理企業稅收風險。
需要提醒的是，無論從ATO“預防第一、糾正第二”的稅務風險管理策略來看，還是從稅企雙方成本效率的角度看，作為糾正措施的稅務審計並非可以廣泛實施的遵從產品。為避免影響大企業稅務管理部門職能的有效發揮，科學選擇、適量開展稅務審計是非常必要的。這就要求稅務風險管理需要從事後管理向事前防控轉變，透過加強政策釋出與傳送、稅收裁定製度、定期釋出行業稅務檢查指引、要求納稅人建立稅務風險內控程式等預防性措施，降低納稅人不遵從風險，從而提升稅務審計的效率。
此外，ATO重視對企業日常情況的跟進了解，透過分析企業業務範圍、行業、社會、經濟、心理、遵從系統等因素充分了解企業的經營行為。由於ATO遵從管理工作團隊能夠全面、及時瞭解大企業業務執行領域及商業背景，有效保證了全面風險分析和風險審查的準確性，併為是否實施稅務審計提供了更為可靠的依據，進而為實現有效的遵從管理奠定了基礎。
ATO稅務風險管理作用的充分發揮，還得益於其擁有配套的硬體技術和軟體環境。從硬體技術上講，ATO基於法律保障的強大資訊資料採集功能、廣覆蓋面的管理資訊平臺和分析工具；從軟體環境看，ATO稅務審計中科學的團隊協作和技術支撐機制、合理的稅企資訊溝通機制、嚴密的審計過程監督機制等同樣值得借鑑。
（作者單位：國家稅務總局安徽省稅務局，國家稅務總局深圳市稅務局）
作者：範潁超 柴生偉
來源： 中國稅務報
